我国会计诚信问题研究
（摘要）本文拟就会计诚信的重要性、现状问题、危害、缺失的根本动因和对策，这几个问题进行分析论述。
关于会计诚信的定义，目前尚无定论。诚信，指诚实不欺，恪守信用。中国素有“礼义之邦”、“诚信之邦”的美誉，“人无信不立”的古训世代传承。美国著名的《哈佛商业评论》主编Suzy Wetlaufer也忠告人们：“要想提高业务水准，工作事业有成就，就必须诚实守信，对所有的人讲真话。”会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在经济活动中起着举足轻重的作用，更是应该以诚信为本。然而近年来随着会计舞弊案件不断揭诸于世，诚信危机犹如一颗重磅炸弹在经济生活中炸响，公众对会计业的信心也因此一落千丈。如何重建会计行业威信，树立会计行业新形象已成为每一个会计人不得不面对的重要问题！
一、会计诚信的重要性
会计诚信是会计对社会的一种基本承诺。它包含两个方面的含义，一是行为人在进行会计处理时的态度诚实，二是行为人在提供会计信息时的信守承诺。2001年“两会”期间，“信用”成为一个焦点话题。据专家测算分析和保守的判断，我国市场交易中由于缺乏信用体系，无效成本占国内生产总值的比重至少为10％～20％。具体来说，中国每年逃废债务造成的直接损失约为1800亿元，由于合同欺诈造成的直接损失约为55亿元，产品质量低劣和制假售假造成的各种损失至少有2000亿元，由于三角债和现款交易增加的财务费用约2000亿元，由于不合理的税外收费和不必要的审批造成的各种费用约3000亿元，另外还有逃骗税款损失和发现的腐败损失等。可见，会计诚信对市场经济的发展具有重要意义：
（一）会计诚信是市场经济正常运行的基础
在市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，在保障交易正常进行中具有重要作用。若诚信缺失就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。因此，诚信是市场经济正常运行的基础。会计诚信是市场经济的动力和源泉，是市场经济条件下基本的游戏规则。
（二）会计诚信是市场经济条件下的会计之本
我国会计界诚实守信的典范、中国现代会计先父潘序伦先生指出“立信，乃会计之本”，把信用作为会计工作的生命线。诚信不仅是一种资源而且与自身利益密切相关。众所周知，诚信度高的会计师事务所，竞争力强，所获得的经济利益较为可观；而一些陷入了信用危机的会计师事务所，则受到了相应的制裁，甚至被终止其营业资格。在如今市场经济越来越发达的情况下，诚信既是会计行业生存的重要前提，又是其发展的重要保证。
二、由会计诚信问题的国际现状，給我国带来严峻的挑战
当前，信息全球化，会计诚信问题不仅仅是一个国内问题，而是一个全球问题。至从加入WTO，来自国内、国外的影响，对我国的会计诚信问题提出了严峻的挑战。
由于市场经济规划尚不够完善、法律制度不够健全，在市场经济的转型期，会计造假、会计信息失真导致会计诚信危机。国内资本市场上不断有“问题”公司被曝光和查处，从“深圳原野”到“琼民源”到“郑百文”再到“银广厦”等一系列上市公司的会计造假案，可谓是愈演愈烈。而2001年底大洋彼岸的美国传来的安然公司破产案更是令人震惊。2001年《财经》杂志首先披露的银广厦造假一案几乎震惊了整个华夏大地。银广厦集团利用其全资子公司天津广厦虚构销售额，使其1999年、2000年共计虚构高额利润达7.45亿人民币。通过以下这个对照表我们可以看出银广厦的虚幻神话与事实的巨大悬殊：
银广厦信息披露与真实情况对照表
年度
事项 1999年 2000年
披露的出口额 5610万马克 1.8亿马克
实际出口额 482万美元 3.3万美元
披露的盈利情况 1.28亿元人民币 4.7亿元人民币
实际情况 不明 不明
2001年8月初，在深圳证券交易所上市的银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等问题曝光，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩。无独有偶，2001年11月，曾排全球500强第七名的能源巨头美国安然公司爆发财务危机，在与其关联公司内部交易中，不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益，宣布它在1997年到2000年间由于关联交易共虚报了5.52亿美元的盈利，12月2日宣告破产，以498亿美元的资产总额创下美国历史上企业破产的记录。负债对安然公司财务报表审计的安达信会计公司成为焦点。这些事件的发生，使资本市场上的投资者蒙受了巨大损失。会计造假的冲击波，使其股票价格一泻千里、无人问津。安然公司的股价由72美元下跌到2美元。2002年6月25日，美国第二大长途电话公司世界通信公司透露，公司有38亿美元的费用被记为资本开支，业绩报告也从亏损变为盈利15亿美元；8月8日美国世界通信公司再浮出33亿美元的假账，从2000年至2003年被夸大的利润总额达到76.8亿美元。世通公司的股价突然暴跌93％，跌至每股6美分。美国股市暴跌，原因固然是多方面的，但是世界通信、施乐、安然等著名的跨国公司系列财务欺诈案，安永、安达信、毕马威、普华永道等会计师事务所的会计违规行为纷纷暴露，使投资者信心遭到沉重打击，则是直接原因。安然、银广厦、世界通信公司等事件，不仅使美国经济遭受严重打击，对全球的资本市场产生很大的影响，会计职业的公信力和独立性也受到社会各界的广泛关注。会计造假导致的危机，对会计界乃至整个社会产生了激烈震动，因此，我国的会计诚信问题面临严峻的挑战。
三、违背会计诚信造成的危害
目前我国会计造假事件频繁发生，如果不采取措施加以制止或消除，将给我们带来严重危害。
（一）破坏市场经济秩序
市场经济是一种信用经济，没有信用市场经济就无法维系。由于会计造假，使得会计信息失真，各项经济发展指标失真，影响了国家方针政策的制定，干扰了政府对宏观经济的调控，从而造成国家经济政策与实际偏离，破坏了市场经济秩序。
（二）损害公司及会计人员自身的利益
会计造假将直接危害公司及会计人员自身的利益。海南民源现代农业发展股份有限公司在1996年报的5.71亿元利润中，5.66亿为虚构，虚增了6.57亿元的资本公积金，被证监会处以警告、没收非法所得6651万元，行政处罚200万元，并被停牌；原董事长兼总经理马玉和因指使所属工作人员编造虚假财务会计报告而犯有提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期徒刑3年；原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、海南民源现代农业发展公司聘用会计班文绍被判处有期徒刑2年，缓刑2年；直接为“琼民源”进行审计的海南中华会计师事务所被有关主管部门处以警告处分，罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务资格6个月，在“琼民源”财务审计报告上签字的注册会计师的资格证书被吊销，暂停其从事证券业务资格3年。
（三）危害投资者
对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将使投资者很难做出正确的选择，导致投资者的利益得不到保障。国家作为最大的投资者，损失将更为惨重。
（四）会计诚信道德水准下降，为贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动打开方便之门
从我国目前公布的信息看，一大批被查处的特大案例，无一不与会计人员做假账相关。大量腐败现象最终被曝光，往往也是从会计凭证、会计账薄中找到凭据。因此，会计信用丧失现象已成为制约市场经济健康发展的“瓶颈”，阻碍了反腐败“政治工程”的进程。
三、会计诚信缺失的根本动因――“利润”的诱惑
关于会计诚信问题的原因业内众说纷纭，讨论得十分激烈，有人说是因为市场经济发展不成熟，有人说是法律制度不够完善，也有人说是政府监管不利，还有人说是会计人员丧失职业道德等等。笔者认为这些看法都有道理，但这样的原因归纳下来就是无底洞了。对于丧失会计诚信的原因的复杂化，笔者做出简单归纳，其根本原因：利润的诱惑。
追求利润的最大化是市场经济发展的基本目标。一些单位的管理层，在单位利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，不惜铤而走险，采用会计造假等手段谋取利益。会计造假的受益主体很多，单位和领导及高级管理人员，主管部门及政府有关部门的官员可以因为“业绩优秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉，帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益，甚至职工也可以因为单位的“效益好”而多拿工资奖金等等。他们视国家法律、法规于不顾，胆大包天，就其动因无非是利益，在这样的情况下，又有多少人能自觉的恪守诚信原则呢？可见，见利忘“义”是会计诚信缺失者的根本动因。
企业的存在就是为了赢利，这是谁都熟识的道理。然而，在日常经营中，太多问题和事物使人们迷失了真正的方向。今年3月31日，曾经深陷巨额财务造假风波的华源制药再受“造假”利空传闻影响，股价暴跌，下午则紧急停牌。2003年年中，因争夺旗下核心资产——江山制药公司的控股权而爆出的“华源制药财务造假风波”曾惊动证监会和交易所，经过一年时间的申诉，中国国际经济贸易仲裁委员会作出仲裁，判定江山制药大股东为华源制药，华源制药将江山制药合并报表，因此没有任何疑问，公司也甩掉了纠缠一年多的财务阴影。但据今年3月31日《第一财经日报》消息，财政部驻上海专员办近日在一份财政部内部杂志上撰文所指的某巨额财务造假上市公司，正是处在重组关键期的华源系旗下上市公司华源制药。该文指出，某上市公司即华源制药通过虚构各种交易业务，以各种手段虚增收入和虚减成本，以达到虚增利润、掩盖亏损的目的，造成会计信息严重失真。“2001～2004年期间，该公司通过会计造假，虚增收入人民币2.57亿元，虚增利润人民币1.57亿元。造假手法之多、违规金额之大、持续时间之长、涉及面之广，令人触目惊心。”
四、建立会计诚信对策――会计诚信体系
目前，对解决会计诚信缺失问题所提措施很多，主要有：1.改善社会环境，加强会计职业道德教育和开展会计诚信教育；2.完善会计法律及相关法规，加强法制观念，严肃财经法纪，加大执法力度；3.加强会计的内外监督，健全会计监督制约机制并有效执行；4.完善从业资格制度，加强后续教育，提高会计人员素质；5.完善会计政策，缩小可选择空间。然而这些措施解决的主要是由会计诚信缺失引起的会计信息失真的问题。并且，一些措施仅仅是针对会计自身的问题而提出的，没有涉及会计诚信缺失的非会计因素，无法从根本上提高会计诚信。另外，上述措施很少涉及如何使之在实践中得以实现，可操作性较差。
会计诚信缺失是一个关系到社会各层面的问题，因此在治理会计诚信缺失、提高会计诚信的问题上，就必须进行全面综合的考虑，并认真研究如何将上述措施落实到实践中。笔者认为，应通过建立至少包括以下三个层面的会计诚信体系，全面提高会计诚信度，具体构想如下：
（一）基础保障层。基础保障层是建立会计诚信体系的第一层面，其关键要素为：
1.物质基础。古人云：“仓廪实则知礼节，衣食足则知荣辱。”从这以视角看，是整个社会诚信建设的根本前提。而对会计诚信体系的建设来讲，加快生产力的发展，一方面可为会计诚信体系的建立提供坚实的物质基础，另一方面作为经济基础的生产力的发展必然会推动作为上层建筑的会计诚信体系的建立和发展。
2.政策保障。平等公正地调整不同利益主体间的相互关系，是会计诚信体系的基础功能，而这一功能在社会生活中的实现，则依赖于相关政策的保障。首先，在对会计诚信体系中的不同主体（如企业管理层、会计行为主体、会计信息使用者和其他利益相关者等）的利益关系调整中，政策应体现平等公正的精神。要在保证效率优先的同时，运用多种调节手段，维持公平与效率的动态平衡；要在保持各利益主体合法权益的同时，统筹兼顾，抓住各方利益的契合点，扩展共同利益，推动社会利益整合。其次，在对会计诚信体系中相关利益主体的权益保障和责任追究上，政策同样应体现“一碗水端平”的平等公正的精神，分清责任。要加强政策导向力度，遏制会计诚信体系中强势方（企业管理层、会计行为主体）侵害弱势方（会计信息使用者和其他利益相关者）合法权益的非诚信行为；要确保会计诚信体系中的诚信互动，避免诚信行为因主体间权利义务分配显示公平而蜕变为各方以非诚信手段相互报复的行为。
（二）他律控制层。他律控制层是建立会计诚信体系的第二层面，其关键要素为：
1.法律约束。建立健全稳定的信用制度和诚信管理制度，形成针对信用活动的约束监控机制、防患纠错机制、评估奖惩机制和导向模塑机制，借助国家机器的强制性力量，以法律法规形式赋予上述要求以权威性的普遍效力，是现代社会诚信体系的鲜明特征。而对于会计诚信体系的建设来讲，主要就是要完善以《会计法》为中心的会计法规体系，实现会计工作法制化。要经常进行会计法规的执法工作检查，加强司法介人，惩戒那些会计信息严重失真的典型单位、典型责任人、编制假报表的单位负责人等。严格执法，加大惩治力度，对屡教不改、错误言重的企业管理层和会计从业人员，要根据会计信息失真的性质、危害的程度，依照有关财经法规予以处罚。
2.道德约束。评判主体、控诉范围、力量向度和作用方式方面的特点，赋予了道德与法律互补的社会控制力量。会计诚信体系的确立，同样依赖于道德控制作用的充分发挥。为此，应从以下几个方面强化道德约束：
（1）在多样化的基础上，确立现阶段全社会会计诚信的道德体系，为会计诚信体系中的相关主体提供具有普遍认同性的道德律令和评判社会行为的共同参照体系；
（2）为会计诚信较高的企业提供讲坛，形成与上述道德律令和参照体系互为表里的社会舆论评价场；
（3）反对偏袒某些特殊群体和特殊人物，坚持道德面前人人平等；
（4）将机关单位、生产经营服务团体及其他集团的行为，列入道德评判范围；
（5）提高“道德允许”与的下限。单靠法律制裁，不足以确立会计诚信体系。要加强道德与法律互补，扩大控制范围，就需校正把“道德允许”与“不违法”等量齐观的偏差，将前者的下限复归到应有的高度，赋予道德评价会钻法律空子的非诚信行为出示红牌的权威。
（三）自律屏障层。自律屏障层是建立会计诚信体系的第三层面。其关键要素为：
1.与会计诚信体系同构的公民人格。外在的会计诚信规范无论多么详尽和全面，仍摆脱不了其先天的局限性。只有通过“个体社会化”对会计行为主体的模塑，将外在的会计诚信规范内化为一个具体心理结构中的认知、意志和情感尺度，将运用这些尺度进行自我评判、自我监控、自我激励和自我惩罚转化为个体的人格定势，会计诚信精神才能作为会计行为主体的自律屏障，时时事事处处对个体行为、动机发挥实实在在的控制作用。为了模塑这种人格，必须在官德、民德和职业道德建设中有针对性地加强诚信教育，尤其要抓好两类人的诚信人格模塑：一类是具有强势示范效应的社会成员，如会计诚信较好的企业会计人员，树立有感召力的样板，才能带动行为主体人格素质的提高；另一类是刚刚进入会计行业的人员“养其习于童蒙”从生手抓起，才能抓住未来。
2.与会计诚信体系同构的团体文化。只有经团体文化的积淀，将会计诚信内化为支配团体生活的道德价值取向、舆论评价尺度和行为、动机定势，会计诚信精神才能作为团体文化的自律屏障，时时处处对团体的控制方面发挥实实在在的作用。为了模塑这种文化，我们必须加强以团体为本位的道德建设，下大气力把重点团体（党政机关、税收和工商管理部门、企业、银行、中介机构等）的诚信文化抓好，为会计诚信树立团体诚信自律的先进典范。
【参考文献】：
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[3]海顺证券咨询网 “受‘造假’利空传闻影响 华源制药昨天下午紧急停牌” 2006-4-1
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