高级财务会计所得税问题

[table=90%][tr][td]
B企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2008年有关所得税资料如下：
1，年初递延所得税资产为75万元，其中存货项目余额为45万元，未弥补亏损项目余额为30 万元。
2，本年度实现利润总额1000万元，其中取得国债利息收入40万元，企业债券利息收65万元，对外赞助支出50万元，企业从其关联方接受的权益必投资的比例超过标准所发生的利息支出为70万元，税收滞纳金支出20万元，款项均已收付。
3，年款计提产品保险费用80万元，计入销售费用，预计负债余额为80万元。按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
4，年未计提持有至到期投资减值准备100万元（年初减值准备余额为0）；转回存货跌价准备140万元（年初存货跌价准备余额为180万元）。
5，至2007年未尚有120万元亏损没有弥补。
  按照税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
要求：计算2008年应交所得税、年未递延所得税余额和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。[/td][/tr][/table]

仅供参考

zhongshengli
你给出的题型在教材112－119有详细叙述

我按照教材上所说的内容
对你给出的题目分析如下：

:music 对计税基础的分析:music  
企业2008年的税前利润为1000万
就各事项对应税利润作出如下调整（你的题目中有些字打错了，但我没有擅自改动）
                                                                 调整前应税利润     调整方向        调整后应税利润
1、取得国债利息收入40万元                           1000万             －40万          960万
2、企业债券利息收65万元:? 是否抄错？          960万               不调整          960万
3、对外赞助支出50万元                                  960万              ＋50万          1010万
4、关联方接受的权益必投资的比例超过             1010万             ＋70万          1080万
     标准所发生的利息支出为70万元
5、税收滞纳金支出20万元                               1080万             ＋20万          1100万         
6、计提产品保险费用80万元                            1100万             ＋80万          1180万
7、计提持有至到期投资减值准备100万元           1180万             ＋100万         1280万
8、转回存货跌价准备140万元                          1280万             －140万         1140万        
9、120万元亏损没有弥补                                1140万             －120万         1020万

所以
2008年的应纳税所得额＝1020万元
应交所得税＝1020×25%＝255万元


:music 对递延所得税的分析:music  
                                                                 递延所得税资产    递延所得税负债
年初余额                                                     75万                    0
6、计提产品保险费用80万元                          ＋20万
7、计提持有至到期投资减值准备100万元         ＋25万
8、转回存货跌价准备140万元                        －35万
9、弥补120万元亏损                                    －30万
年末余额                                                      55万

所以
年末的递延所得税余额＝55万

:music 对所得税费用的分析:music  
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
               ＝应交所得税＋所得税资产的减少额
               ＝255＋20
               ＝275万

:music 所得税核算的分录:music
借：所得税费用－－当期所得税费用        2 550 000
                     －－递延所得税费用           200 000
      贷：应交税费－－应交所得税                  2 550 000
            递延所得税资产                                 200 000

回复 #2 neilzikao@zikao365.com 的帖子

应纳所得税额的计算中:music
2、企业债券利息收入65万元，为什么是0？   [color=red] 为什么不调整？
[/color]8、转回存货跌价准备140万元                          1280万             －140万      [color=red]为什么-140？[/color]           
9、120万元亏损没有弥补                                1140万             －120万       [color=red]为什么-120？[/color]
[color=red][/color]

对递延所得税的分析:music  
                                                                 递延所得税资产    递延所得税负债
年初余额                                                     75万                    0
6、计提产品保险费用80万元                          ＋20万这个[color=red]20万是怎么来的？[/color]   
7、计提持有至到期投资减值准备100万元         ＋25万这个[color=red]25万是怎么计算的？
[/color]8、转回存货跌价准备140万元                        －35万      [color=red]35万怎么计算的？
[/color]9、弥补120万元亏损                                    －30万      [color=red]30万是怎么计算的？[/color]
年末余额                                                      55万

回复楼上

要明确两个观点
1、如果“税务”认可“会计”的某一项收入，那么就不对这项收入进行调整
     如果“税务”忽略“会计”的某一项收入，那么就对这项收入进行调整
2、如果“税务”认可“会计”的某一项支出，那么就不对这项支出进行调整
     如果“税务”否定“会计”的某一项支出，那么就对这项支出进行调整
简言之
税务和企业意见一致时，就不调整
意见不一致时，就调整

应纳所得税额的计算中

2、企业债券利息收入65万元，为什么是0？    为什么不调整？
:music 我在第一次回复里打了个问号，你看见了吧？
      如果是企业债券利息收入65万元
      那么“税务”和“会计”对这65万元的收入，意见一致，所以不需要调整
      企业债券利息收入和国债利息收入是不同的
      企业认为国债利息收入是一项收入，但税务认为国债利息收入不用交所得税，相当于税务忽略了企业的这项收入
      所以国债利息收入是要调整的，调整方向是减少计税基础
      :blink 但我觉得可能是楼主抄错题目了
            我猜测题目本意是“企业债券利息支出65万元”
            具体准则见教材115页第5项（有个小改动，建议把教材115页第5项第3行“收入”改为“作为”）
            如果是“企业债券利息支出65万元”
            那么企业认为这65万元是支出，但税务否定这65万元是支出，所以要对这65万元进行调整
            调整方向是计税基础增加65万元

8、转回存货跌价准备140万元                          1280万             －140万      为什么-140？
:music 转回存货跌价准备140万
      企业认为这是一项收入
      为什么存在“转回”呢？
      是因为企业以前曾计提过存货跌价准备180万
      这个企业搞了点存货放在家里
      一会儿觉得自己亏了，一会儿又觉得自己赚了
      但其实存货一直在那里，动都没有动过
      税务局是不会理会企业这种“加加减减”的
      所以当企业觉得自己的存货跌价了，要计提“存货跌价准备” 作为支出时，税务是否认这种支出的
      同样当企业觉得自己的存货升值了，要转回“存货跌价准备” 作为收入时，税务也是否认这种收入的   
      :blink 楼主如果看过《大话西游》
            就知道这里的道理了
            观音姐姐认为孙悟空要吃唐僧，想把孙悟空抓起来，这就是“计提存货跌价准备”，是“未雨绸缪”，也叫“先下手为强”。这里的观音姐姐就和企业一样，要“准备准备”。
            但唐僧认为“悟空他想吃我，只是个构思，还没有成为事实，不如等他吃了我，再治他的罪也不迟啊”
            这里，唐僧和税务局的观点是一致的
            税务局也认为企业“计提存货跌价准备”是一种构思，没有成为事实，不必理会
      
9、120万元亏损没有弥补                                1140万             －120万       为什么-120？
:music 因为企业以前年度有120万元亏损
      这部分亏损如果到2008年为止没有超过5年
      就可以在2008年的税前利润里扣除
      简言之就是:$ 因为以前有120万元亏损，为了弥补亏损，2008年有120万元税前利润可以享受免税优惠:$
      也正是由于以前有这120万元亏损的存在
      企业在2008年初才有了30万元“未弥补亏损项目”的“递延所得税资产”，
     （年初递延所得税资产为75万元，其中存货项目余额为45万元，未弥补亏损项目余额为30 万元。）
      这30万元的含义就是“因为以前有亏损，所以如果以后赚了钱，就可以少交30万元所得税”
      30万怎么计算出来的？
      亏损120万元×25%=30万元

对递延所得税的分析  
                                                                 递延所得税资产    递延所得税负债
年初余额                                                     75万                    0
6、计提产品保险费用80万元                          ＋20万这个      20万是怎么来的？
:music 80×25%=20   
7、计提持有至到期投资减值准备100万元         ＋25万这个      25万是怎么计算的？
:music 100×25%=25   
8、转回存货跌价准备140万元                        －35万            35万怎么计算的？
:music 140×25%=35   
9、弥补120万元亏损                                    －30万            30万是怎么计算的？
:music 120×25%＝30(至2008年底，亏损已经全部弥补，在弥补亏损后，这30万元的“未弥补亏损项目”的“递延所得税资产”就消失了。2009年底就不能以“需要弥补以前的亏损”为由，要求少交所得税了)
年末余额                                                      55万

回复 #4 neilzikao@zikao365.com 的帖子

非常感谢楼上的解答，很详细，很全面。。。。
:praise.

回复 #5 songnansusy@zikao365.com 的帖子

1、E公司2008年有关所得税资料如下：
（1）E公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额为37.5万元，其中存货项目余额为22.5万元，未弥补亏损项目余额为15万元。
（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元，工资及相关附加超过计税标准60万元，上述收入或支出已全部用现金结算完毕。
（3）年末计提固定资产资产减值准备50万元，年初减值准备为0，转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元，税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元（期初余额为0），税法规定，产品保修费用在实际发生时可以税前扣除。
（5）至20*8年末为止，尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
要求：
（1）指出上述事项中，哪些将形成暂时性差异，属于何种暂时性差异；
（2）计算E公司20*8年应交所得税；
（3）计算20*8年末递延所得税资产余额，递延所得税负债余额；
请老师帮忙给出这题标准答案,谢谢!



【教师回复】
--------------------------------------------------------------------------------
(1)上述事项中：
①年末计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；
②转回部分存货跌价准备，使存货的账面价值有所回升，但仍小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异的转回；
③计提产品保修费形成的预计负债，账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异；
④20×8年实现利润总额500万元，弥补年初尚未弥补的亏损60万元，故尚未弥补的亏损为0，原来确认的可抵扣暂时性差异应转回。
(2)20×8年应交所得税
＝应纳税所得额×所得税税率
＝(利润总额－国债利息收入＋违法经营罚款＋工资超标＋计提固定资产减值－转回存货跌价准备＋计提保修费－弥补亏损)×所得税税率
＝(500－20＋10＋60＋50－70＋40－60)×25％
＝127.5(万元)
(3)计算20×8年末递延所得税资产和递延所得税负债余额
①固定资产项目的递延所得税资产年末余额
＝固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×税率
＝50×25％
＝12.5(万元)
②存货项目的递延所得税资产年末余额
＝存货项目的年末可抵扣暂时性差异×税率
＝20×25％
＝5(万元)
③预计负债项目的递延所得税资产年末余额
＝预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×税率
＝40×25％
＝10(万元)
④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额
＝亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×税率
＝0×25％＝0(万元)
⑤20×8年末递延所得税资产余额
＝12.5＋5＋10＋0
＝27.5(万元)
(4)20×8年所得税费用
＝本期应交所得税＋(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)
＝127.5＋(0－0)－(27.5－37.5)
＝127.5＋0－(－10)
＝137.5(万元)
甲公司所得税的账务处理是：
  借：所得税费用    137.5
　　　贷：应交税费——应交所得税       127.5
          递延所得税资产              10

同样有例外一道习题可供学习，呵呵！:D

请问＝＝因违反合同支付违约金30万元 在下面的解题中不体现出来，违约合同不用交税，还是这样理解，税法上这样理解，成本和费用在实际发生时可以抵扣，那是不是要-30W呀，不是很明白

20×8年应交所得税
＝应纳税所得额×所得税税率
＝(利润总额－国债利息收入＋违法经营罚款＋工资超标＋计提固定资产减值－转回存货跌价准备＋计提保修费－弥补亏损)×所得税税率
＝(500－20＋10＋60＋50－70＋40－60)×25％
＝127.5(万元)

回复7楼 仅供参考

这个问题在教材里没有明确说明

在2006版的《企业会计准则第18号－所得税》以及《中华人民共和国企业所得税法》里也没有明确说明

[color=black]但在[color=red]《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]084号）第五十六条[/color]里
[/color]规定“纳税人[color=red]按照经济合同规定支付的违约金[/color]（包括银行罚息），罚款和诉讼费[color=red]可以扣除[/color]。”
按照这个规定
因违反合同支付违约金30万元
这30万元可以进入成本
即纳税时不需要调整

哦，谢谢了，你是学生不，怎么知道这么多，所得税好难哦，一个人自己做，对我来说有点难度呀，看了答案有点懂，不看答案，就不太会呀，还要继续看书或

neil真是个超人啊，考自考可惜了，考注册吧，理解能力太强了，我从来还没有这么佩服一个人，自己能理解不说，更重要的是能用幽默、风趣、易懂的语言表达出来，文字表达能力一流，做文字策划或者广告大有所为，财务总监也是小菜:)

还是有点疑问

为什么是-40，而不是+40？
为什么是-140，而不是+140？

能不能这样取巧：
遇到收入的时候就用“-”号调整，遇到支出的时候就用“+”号调整。

这块实在有点晕！:Q