P110应冲减长期股权投资的账面价值；超过部分确认为投资收益

假定在转换时被投资单位的账面留存收益为900万，则A公司未来期间自B公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按照持股比例享有的分配原留存收益900万的金额，应冲减长期股权投资的账面价值；超过部分确认为投资收益。


1/ 账面留存收益是以前期间被投资单位的经营成果。假设A对B的投资始于B的成立，由于采用的是权益法核算对联营企业的长期股权投资。所以涉及到“长期股权投资－损益调整”科目，只有三种情况：
a.  被投资单位取得净利润
Dr. 长期股权投资－损益调整
Cr. 投资收益
b.  被投资单位发生亏损
Dr. 投资收益
Cr. 长期股权投资－损益调整
c.  被投资单位分配股利
Dr. 应收股利
Cr. 长期股权投资－损益调整
这里我们不考虑发生亏损的情况，那么A在处置50%长期投资时，“长期股权投资－损益调整”账面余额900万就是，被投资单位取得利润并分配股利以后的留存收益。既然投资企业账面“长期股权投资－损益调整”为900万，那么可以推断：被投资单位的留存收益应该是3,000万。

问题I：题中谈到：假设被投资单位的账面留存收益为900万（当然这里仅仅说是假设），是否说明在A对B的投资前B存在累计亏损（2,100万）的情形。请问：我的推断是否正确？还有什么情况可能出现“被投资单位的账面留存收益为900万”？

问题II：A处置50%以后，仍然持有B15%的股权
为方便起见：假定被投资单位在转换日至年末的3个月中没有实现利润；2007年2月1日宣告分派股利3,600万
取得的现金股利或利润未超过按照持股比例享有的分配原留存收益900万的金额，应冲减长期股权投资的账面价值；b. 超过部分确认为投资收益。
根据以上理解得出的分录，如下
Dr. 应收股利 540=3600*15%
Cr. 长期股权投资          135=900*15%
Cr. 投资收益 405

我认为这样做分录不对，因为我的假设很明确“被投资单位在转换日至年末的3个月中没有实现利润”，但是2007年2月1日被投资单位仍然宣告分派股利3,600万，这说明被投资单位不仅分派了在出售15%股权这一时点的留存收益900万；而且还分配了（针对初始投资时）清算性股利2,700万（3,600-300）。那么应该继续冲减“长期股权投资”，类似于权益法下的二级科目“投资成本”。所以为什么书本说一旦冲完900万相应的比例就确认为投资收益?

个人认为：“投资收益”应该按照转换日至上期期末取得净利润按持股比例确认，譬如假设：被投资单位在转换日至年末的3个月中实现利润1,000万
那么上述分录应该是：
Dr. 应收股利 540=3600*15%
Cr. 长期股权投资（损益调整） 135=900*15%
Cr. 投资收益 150=1,000*15%
Cr. 长期股权投资（投资成本） 255
说明：
1.此处“损益调整”和“投资成本”实际上不是成本法下的二级科目，仅仅为了起提示作用；
2.先确认应该冲减的“长期股权投资（损益调整）”的部分，该部分以原留存收益900万的金额×持股比例为限；
3.继而确认“投资收益”，按照转换日后实现的净利润×持股比例；
4.最后倒挤出长期股权投资（投资成本）。

如果分配的股利是1,500万，那么首先是比较分配股利1,500与转换日后实现净利润1,000；因为分配股利>转换日后实现净利润，然后确认冲减转换日被投资单位留存收益的金额；不够冲减部分再冲减长期股权投资（投资成本），即（针对初始投资时）清算性股利。
Dr. 应收股利 225=1,500*15%
Cr. 投资收益 150=1,000*15%
Cr. 长期股权投资（损益调整） 75

这也是一般情况下的处理方法。（类似于成本法下的处理，实际上无所谓考虑“损益调整”和“投资成本”，反正先确认“投资收益”，再确认冲减的“长期股权投资”）

bbs.chinaacc.com  中华会计网校论坛